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巴西医药行业的税(9)药品从进口到药房/医院
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以下多以阿莫西林胶囊为例, Capsula amoxicillina

进口税 II imposto de importação
在https://www4.receita.fazenda.gov.br/simulador/ 输入海关编码
30041012- 阿莫西林及其盐, 进口税 II 税率为7.20%,大多数药品都是7.20%的税
自然人个人自用化疗药物进口关税为0.
根据南共体关税规定,巴西可以将不多于100个的产品列入南共体例外清单LETEC Lista Brasileira de Exceções à Tarifa Externa Comum,采取特殊的关税,且每半年只能更换20个。比如2024年11月巴西将如下产品列入免关税, 抗前列腺癌药物 Apalutamida 阿帕鲁胺 ,抗癌药 Cabozantinibe 卡博替尼, Lentes de contato de hidrogel隐形眼镜,比如新冠疫情期间抗COVID19物资免税,也会有一些紧缺的物质免税,但这种减税情况比较少见,仅对特定少数列名的产品。

工业产品税 IPI-Imposto sobre produtos industrializados
同样上面网站, IPI 阿莫西林为0% 。
或者查询巴西海关公布的IPI税表,Tabela IPI,税则号下28, 29, 30的产品IPI基本为0,其中30为药药品。 而医疗器械耗材为0-5.2%,需要具体的查询。
https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/acesso-a-informacao/legislacao/documentos-e-arquivos/tipi.pdf
或者查询海关信息系统
https://portalunico.siscomex.gov.br/classif/#/nomenclatura/3004101
可以查到该税则号的II、IPI、反倾销、国际条约等。

PIS/Cofins
按照上周本站一篇文章药品全列表,2万多个药品,CMED将全部产品分为正面、负面和中性清单。
正面Lista Positiva, PIS/Cofins为零,16818个药品为Positivo。
负面 Lista Negativa, 国产药品PIS/Cofins 12% (2,10% PIS 和 9,90% COFINS),进口PIS-Importation 2.76%,Cofins-Importation 13.03%;8035个药品为negativo
中性 Lista Neutra. 按照正常其他产品缴纳,真实利润9,25%。 Lucro Presumido 假定利润 3,65%。19个为Neutra,Neutra清单基本为维生素。
通过这个列表可以查到阿莫西林胶囊为在正面清单,即PIS/Cofins 为零。

ANVISA有个Credito Presumido,管理药品的PIS/Cofins, 据统计78%的公司使用了这个方法,也能大幅减少税基,减少PIS/Cofins的税

商品服务流转税 ICMS
ICMS是一个非常繁琐的税,让财务人员头疼。如下巴西地图标识的税率,ICMS为州税,各州有各自的规定,跨州销售有跨州销售的税率,MG州和SP州的Generic为12%,非Generic的药品与本州基准ICMS一致。其他州所有药品均与本州基准税率一致,为17-20%. 比如里约为22%(包含2%的扶贫税),圣保罗为18%。下图是药品的各州的ICMS税率。

跨州税率:进口产品为4%,圣保罗、里约、米纳斯、南大河、parana、圣卡塔琳娜州几个州之间的交易的跨州税为7%。 其他州级交易,以及上面几个州与其他州间的交易,跨州税率为12%。但,大都数情况下,目的州的收货人需要补足州税和跨州税的差额,对药品价格影响不大。

此外,有16个药品在巴西被认为是基本生活物资 CESTA BÁSICA,这些药品的ICMS为7%。Ácido Acetil Salicílico 乙酰水杨酸,Ampicilina 氨苄青霉素,Cimetidina 西咪替丁, Cinarizina 桂利嗪, Eritromicina 红霉素, Furosemida 呋塞米, Hidroclorotiazida 氢氯噻嗪, Insulina NPH – 100 NPH 胰岛素 – 100, Isossorbida 异山梨醇, Metildopa 甲基多巴 , Penicilina 青霉素, Propanolol 普萘洛尔, Salbutamol 沙丁胺醇, Sulfametoxazol + Trimetoprima 磺胺甲恶唑 + 甲氧苄啶, Verapamil 维拉帕米


药品强制执行ICMS-ST,Substituição Tributária 税收替代,即为了防止在消费端偷税漏税,强制要求药厂和进口商缴纳未来可能产生的ICMS税,一般是征收 +30% 左右的ICMS税。

还是以阿莫西林为例:如果仿制药Generic,
阿莫西林胶囊 药厂卖给药房100, 药房销售 140, 政府调查认定消费者的平均价格为130,圣保罗州ICMS税率为12%。
即药厂应缴纳ICMS为100X12% = 12.00
政府提前的征收ICMS-ST, 按照预期售价 130 X 12%= 15.60, 即ICMS-ST税额 = 15.6- 12.00= 3.60.
药房销售如果 售价150,则 150 X 12%= 18 需要再次缴纳 18 – 12- 3.6= 2.4
如果药房销售 110, 则110X 18= 19.8,ICMS 结余于1.8, 不需要纳税,但有时可以将这个1.8用于其他产品减税。

如果进口公司将药品销售给公立医院,或者以服务公立医疗SUS的私立医院,可以免除ICMS,税率为0,因为进口阶段必需先缴纳ICMS,此时ICMS税的Credito可以用于公司的其他产品抵扣,也可以将ICMS税的Credito转让给其他公司,用于该公司ICMS抵扣。

如果进口公司将药品销售给私立医院,则需缴纳ICMS,即15-22%。

要注意的是ICMS是所谓的内税POR Dentro,计算方法为,

不含税价格 / (1-税率%)= 含税发票价

发票含税价 * 税率= ICMS税。

即, 销售价100 块钱, 18块钱是税, 80块钱是产品的价格。 也就是说FOB 价格100的产品,还要把其他成本都算如税基,最终可能需要缴纳 25-30的ICMS税。

综上所述,阿莫西林胶囊从进口到消费者:

(忽略运费、仓储费、货币交易税IOF 0.38%, 公司运营成本、所得税24%)

如果FOB价格为100巴西雷亚尔

进口税 7.20%, IPI 0%, PIS/Cofins 0%, 价格从FOB 100 变成 107.20.

销售给政府和公立医院,没有ICMS,即成本为107.20

卖给药房和私立医院

ICMS在圣保罗 和米纳斯12%, 107.20/ 0.88= 121.81,再加 约5.00 的ICMS-ST, 即 127

其他州20% 左右, 107.20 / 0.80 = 134.00, 再加约6.00的 ICMS-ST, 即 140。

参考:

(巴西税率复杂,以上为大概的计算)

https://www.portaltributario.com.br/guia/pis_medicamentos.html
https://busca.legal/pis-e-cofins-voce-sabe-como-tributar-medicamentos-e-perfumaria/